תכנון הוא קביעת תוכנית למעשה מסויים וארגון כל הפרטים לביצוע משימה .
תכנון מס אופטימלי יושג אם לפני ביצוע הפעולה ייבחנו האפשרויות העומדות בפני מקבל ההחלטה ולאחר השוואה ביניהן תיבחר האלטרנטיבה הטוה והכדאית מבחינה פיסיקלית וכלכלית .
לפיכך ,בתכנון מס יש לאסוף נתונים מראש בדבר דרכי הפעולה האפשריות השונות ולבחור בדרך שתביא לחבות מס מינימלית .
תכנון מס הוא פעולה לגיטימית המאפשרת לנישום לכלכל את מעשיו בצורה הנוחה לו בתנאי שהוא נעשה לפי כללים המותרים על פי החוק, הן מההיבט האזרחי והן מהיבט הפלילי .
להלן ציטוטים מתוך מספר פסקי דין, המשמשים אותנו כאבני דרך :
בענין חזון (ע"א 4639/91 )
"עצם העובדה כי צדדים בחרו במבנה דל מסים אינה מצביעה כי המבנה 'מלאכותי' או 'בדוי' ...... והוא ,כמובן ,כל עוד אינו מנסה לעוות במעשיו את כוונת המחוקק או לעשות מעשה כלשהוא שלא כדין כדי להיכנס לתחומי פטור או הקלה ,שלא נועדו לו " .
בענין מ.ל. השקעות ופיתוח בע"מ (ע"א 4271/00 )
" .. אין להם לחוקי המס כללי פרשנות משלהם.חוק מס יש לפרשו על פי התכלית המונחת בבסיסו"
בענין קיבוץ חצור (ע"א 165/82 )
"כללים אלה, המשמשים לפירוש חוקים בדרך כלל, משמשים גם לפירושם של חוקי מסים. אין להם לחוקי המס כללי פרשנות משלהם... כמו כל חוק אחר, גם לעניין חוק מס, נקודת המוצא היא לשון החוק, והשאלה היא אם לאפשרויות השונות יש עיגון, ולו מינימלי, בלשון ההוראה. מבין האפשרויות הלשוניות השונות, יש לבחור אותה אפשרות המגשימה את מטרתה של חקיקת המס. לעתים מטרת החקיקה היא הטלת מס, ולעתים מטרתה היא פטור ממס. בזו כבזו, על הפרשן ליתן אותו פירוש המביא להגשמת תכלית החקיקה..."
בענין גלמן מינץ (ע"א 3196/01 )
" עיקרון יסוד בדיני המס הוא העיקרון כי יש למסות כל עסקה על פי מהותה הכלכלית. החזות החיצונית שהצדדים ביקשו להעניק לעסקה איננה מכרעת בדבר מהותה ובדבר תוצאות המס .. תוצאות המס של העסקה נגזרות על פי מהותה הכלכלית, ללא צורך בשימוש בנורמה האנטי תכנונית, בדבר עסקה מלאכותית אשר בסעיף 86 לפקודת מס הכנסה "
|